税务稽查报告是纳税检查人员对被查纳税人查出的税务违法问题及其处理意见的书面报告。它是税务稽查实施环节最后一项总结性的工作,又是税务稽查审理的前提和作出税务稽查处理决定,税务行政处罚决定的主要依据。税务稽查报告的编制具有重要意义。首先,在检查的实施阶段,对查出的问题做出的原始记录和取得的其他证据是比较零散的,往往不能全面、系统地反映被检查纳税人的违法事实。第二是通过检查报告,将这些零散的原始记录和证据进行归类整理,将查出的问题依据有关税收法规条款做出分析,并正确计算出应补退的税款,有利于全面、系统、准确定案;第三,在纳税检查中查出的纳税人税收违法行为,往往反映了纳税人在财务管理方法存在问题,同时也在一定程度上反映了税收管理存在的问题。通过税务检查报告,将这些问题形成文字材料,并提出改进建议,有利于纳税人加强经营管理,提高经济效益,有利于税收征管机关健全纳税资料,加强税务管理。

一、编制《税务稽查报告》的原则

编制税务稽查报告应遵循以下原则:

1、违法事实依据要确凿、完整。税务稽查报告中所列的各种违法问题,必须是经过检查核实清楚的事实,各项数据的计算要准确,计算的金额数据要计算到分、证据材料要符合司法文书的要求,所附的资料和证明材料要齐全,对查出和问题不得隐瞒,夸大或缩小,报告中各部分内容必须按规定要求详细编写和填制。

2、引用法律依据要准确、充分。对查出的违法问题及处理意见,必须写明详细的法律、法规依据,包括适用的法律、法规名称、发文日期,文号及其具体条款的内容。对查出的问题,其适用法律、法规依据不足的不能写入报告。

3、处理意见要客观、公正。对在检查中发现的问题,要依据税收法律、法规的具体条款事实求是地作出客观、公正的结论。提出了的处理意见,是在自由载量权的情况下,既要考虑税法的严肃性,又要考虑到税务违法案件的具体情况,力求定性准确,量罚恰当。

4、文字表达要确切、简练。编写税务稽查报告,要做到的条理清楚,层次分明,重点突出,用词准确,文字简练,切忌使用“大概”“可能”等词句。

二、《税务稽查报告》的内容

1、税务稽查报告,包括文字报告,税务稽查底稿和其他证据材料三部分,后两部分一般作为文字报告的附件。文字报告是税务稽查报告的主体部分,是根据在税务稽查过程中记录的“税务稽查底稿”和取得的其他证据材料编写的。是反映检查过程和结果并提出处理意见的一种书面材料。其内容包括:(1)案件的来源,应包括选案确定,上级机关或领导交办,群众举报,有关单位转办,税务稽查实施中发现,国际情报交换部的转入及其他等案源情况。(2)被查对象的基本情况,包括被查对象的全称、经营范围、经营方式‘纳税人类别、及其他被查所属时间。(3)稽查时间和稽查所属时间。(4)主要违法事实及其手段、具体的违法事实和产生的实际后果。(5)稽查实施过程中所采取的有关措施。(6)意见和依据。对认定的违法事实根据当事人的税务违法行为所产生的后果及其在税务稽查中的表现、提出从严或从宽处理的意见。对查无问题的提出结论意见并填制《税务案件销案提请书》。(7)稽查人员签字和报告时间。

2、税务稽查底稿在检查的实施阶段对查出的税务违法问题,随时进行记录的实施阶段对查出的税务违法问题,随时进行记录的一种表格。

3、其他证据材料,在检查中,对反映偷税和其他税收违法事实的有关资料凭证、原始单据等,应详细记录并取证。

三、税务稽查报告编写的程序和方法

1、整理税务稽查底稿。在检查的实施阶段随时记录的税务稽查底稿,一般较零乱,是一种草稿。这种工作底稿不宜作为税务稽查报告的证据材料,应予认真整理,逐项落实后,誉写清楚。整理时,对查出的问题可按税种或问题的性质进行归类,以便于计算应补退的税款。整理的工作底稿,应由企业财务负责人或有关人员签字盖章

认可。

2、填制各种检查计算表。税务稽查底稿誉写后,应根据此表及有关纳税申报表、会计报表、应交税金等资料编制各种检查计算表。各税检查计算表编制的顺序要按企业之间的逻辑关系排列,依次为增值税计算表,基他各税计算表,企业税得税的计算表。

3、撰写文字报告。文字报告可根据查出问题的多少而繁简不同,一般可按以下步骤撰写。(1)概括检查的内容、范围等情况和被查单位的基本情况。(2)综合说明检查情况,在哪些方面发现哪些问题,共查出多少违法金额或应查补的税额;然后将查出各种问题,分税种或依问题的性质、严重程度、数额大小、分类叙述,并依照有关法律、法规和规章作出检查结论。(3)依据有关法律、法规和规章对查出的问题计算出少纳或多纳的税款。(4)依据税收法律、法规和规章提出追缴税款,退税等处理意见。(5)写明其他需要说明的问题。税务稽查报告的制作有利于全面系统地反映检查的成果,有利于审理部门审理、审批及准确定案,有利于税务征管机关健全纳税资料、加强税源管理、税务检查报告的编制必须合乎规范,符合要求。